二、中美比較顯示我國(guó)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較重

美國(guó)和中國(guó)分別是全球第一和第二大經(jīng)濟(jì)體，各自的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)對(duì)雙方產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的影響很大，開展中美稅負(fù)比較具有重要意義。中國(guó)以間接稅為主的稅收體制注定企業(yè)部門稅費(fèi)負(fù)擔(dān)本來(lái)就較重 ，特朗普?qǐng)?zhí)政后力求推出大規(guī)模減稅措施，可能進(jìn)一步推升中國(guó)企業(yè)部門相對(duì)生產(chǎn)成本。

1.中國(guó)減稅力度不及美國(guó)

近幾年我國(guó)采取了很多減稅降費(fèi)措施。4月19日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議公布了6項(xiàng)減稅舉措,預(yù)計(jì)2017年將減輕各類市場(chǎng)主體稅負(fù)3800多億元,加上一季度已經(jīng)出臺(tái)的多項(xiàng)降費(fèi)措施減負(fù)2000億元，今年合計(jì)就可以實(shí)現(xiàn)全年減稅降費(fèi)5800億元。減稅降費(fèi)取得一定成效，全國(guó)公共財(cái)政收入增速逐漸下降，2015年財(cái)政收入增長(zhǎng)5.8%，低于GDP增速1.1個(gè)百分點(diǎn)，是上世紀(jì)90年初以來(lái)首次低于GDP增速。2016年全國(guó)公共財(cái)政收入15.96萬(wàn)億元，同比增速進(jìn)一步下降至4.5%，連續(xù)2年低于GDP增速。2016年財(cái)政收入占GDP的比重為21.44%，是1995年以來(lái)首次下降。年初以來(lái)經(jīng)濟(jì)明顯回暖、企業(yè)活力增強(qiáng)，與近幾年大力度的減稅降費(fèi)為企業(yè)減負(fù)不無(wú)關(guān)系。

圖2 我國(guó)財(cái)政收入增速及占GDP的比重（單位：%）

數(shù)據(jù)來(lái)源：WIND，交行金研中心

雖然近幾年我國(guó)減稅降費(fèi)取得一定成效，但相較于美國(guó)的減稅計(jì)劃，我們目前的稅改力度和幅度仍顯不足。除了營(yíng)改增以外，其余的稅改措施進(jìn)展非常緩慢，從具體內(nèi)容來(lái)看，今年2月企業(yè)所得稅法10年來(lái)首次修正，提供了更多稅收優(yōu)惠，但最為核心的企業(yè)所得稅率并未下降，仍然是25%。各界期待已久的個(gè)稅改革未列入2017年立法計(jì)劃，財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等調(diào)節(jié)能力更強(qiáng)的個(gè)稅更是遙遙無(wú)期。當(dāng)前是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)動(dòng)能轉(zhuǎn)換的關(guān)鍵期，消費(fèi)稅改革迎來(lái)窗口期，但消費(fèi)稅改革緩慢，已經(jīng)成為制約消費(fèi)增長(zhǎng)、導(dǎo)致消費(fèi)外流的原因之一。從最近的改革動(dòng)向來(lái)看，下一步消費(fèi)稅改革不但不會(huì)減稅，可能還會(huì)加稅。

2.中國(guó)宏觀稅負(fù)高于美國(guó)

宏觀稅負(fù)有不同的衡量口徑，如果只算稅收收入占GDP的比重，中國(guó)為18.5%左右，似乎并不算高。由于我國(guó)財(cái)政收入很大一部分是非稅收入，實(shí)際數(shù)值將遠(yuǎn)超于此。中國(guó)稅收沒(méi)有社保稅，社保是以繳費(fèi)的形式。美國(guó)宏觀稅負(fù)包含社保稅，如果剔除社保稅計(jì)算，美國(guó)稅收收入占GDP比重在19%左右，與中國(guó)不相上下。

按照IMF數(shù)據(jù)公布特殊標(biāo)準(zhǔn)（SDDS），財(cái)政部公布了廣義財(cái)政收入口徑下財(cái)政收入總額，包括了一般公共預(yù)算收入、除國(guó)有土地使用權(quán)出讓收入之外的政府性基金收入、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入、以及社會(huì)保險(xiǎn)基金收入。2015年中國(guó)廣義財(cái)政收入口徑下財(cái)政收入總額為198480億元，占GDP的比重為29.33%。2016年美國(guó)相同口徑下的財(cái)政收入占GDP的比重為26.36%，中國(guó)略高于美國(guó)。

2015年全國(guó)實(shí)際繳入國(guó)庫(kù)的土地出讓收入為33657.73億元，如果考慮國(guó)有土地使用權(quán)出讓收入的擴(kuò)大廣義財(cái)政口徑，2015年總的廣義財(cái)政收入為23.21萬(wàn)億，占GDP的比重為34.3%。按照此口徑，中國(guó)宏觀稅負(fù)不但高于美國(guó)，也高于OECD平均宏觀稅負(fù)。

3.中國(guó)企業(yè)稅費(fèi)名目繁雜、負(fù)擔(dān)重

雖然從宏觀角度看中國(guó)總體稅負(fù)與其他國(guó)家相比并不算重，比美國(guó)搞不了多少，但中國(guó)以間接稅為主的稅制決定了絕大部分的稅收都來(lái)源于企業(yè)，總稅收收入中企業(yè)繳納部分達(dá)到90%左右，這是造成企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)偏重的重要原因。

從主要稅種來(lái)看，中國(guó)涉及企業(yè)稅費(fèi)目錄超過(guò)10種，其中企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅3種占比較大。根據(jù)2016年的稅收數(shù)據(jù)，企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅分別占總稅收的比重為22.1%、31.2%、8.8%，合計(jì)占比達(dá)到62.2%。美國(guó)稅制體系中間接稅所占的比例很小，企業(yè)稅負(fù)主要是公司稅（類似于企業(yè)所得稅）1種，占稅收總額的比重為16%。

圖3 2016年中國(guó)主要稅種占比

數(shù)據(jù)來(lái)源：WIND，交行金研中心

從企業(yè)稅費(fèi)來(lái)看，除了繳納所得稅、增值稅、消費(fèi)稅等稅收之外，中國(guó)的企業(yè)還要在此基礎(chǔ)上繳納約13%的附加稅費(fèi)，包括約7%的城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、5%的教育附加費(fèi)和1%的防洪費(fèi)等。根據(jù)世界銀行測(cè)算，中國(guó)企業(yè)的總稅率（企業(yè)納稅總額與政府收費(fèi)占企業(yè)利潤(rùn)的比例）遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于美國(guó)的總稅率。2016年中國(guó)企業(yè)總稅率為68%，在全球190個(gè)經(jīng)濟(jì)體里稅負(fù)排第12位；美國(guó)企業(yè)的總稅率是44%。

除了稅費(fèi)負(fù)擔(dān)以外，國(guó)內(nèi)制造業(yè)還面臨勞動(dòng)力、土地價(jià)格上漲，產(chǎn)能、資源約束。企業(yè)成本不斷上漲，投資效率持續(xù)降低，固定資產(chǎn)投資總額已經(jīng)超過(guò)形成真實(shí)資本總額的47%，也就是接近一半的投資支出難以形成資本。2016年民間投資出現(xiàn)斷崖式下滑，民間投資中接近45%是制造業(yè)投資，表明制造業(yè)增長(zhǎng)壓力很大。

4.中國(guó)個(gè)稅結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單粗放

由于稅制的差異，美國(guó)個(gè)人稅在財(cái)政收入中所占比重很大，大部分年份占比在45%-50%。中國(guó)個(gè)人稅貢獻(xiàn)很小，占比在6%-8%。雖然從稅收總量上來(lái)看美國(guó)的個(gè)稅負(fù)擔(dān)高于中國(guó)，但是美國(guó)居民享受的社會(huì)福利遠(yuǎn)遠(yuǎn)好于中國(guó)，意味著個(gè)稅的返還力度很大。美國(guó)在確定應(yīng)稅所得時(shí)規(guī)定了許多詳細(xì)的所得扣除項(xiàng)目，主要包括商業(yè)扣除和個(gè)人扣除，例如納稅人的子女撫養(yǎng)、65歲以上老年人贍養(yǎng)、傷殘人員抵免等等都可列為抵扣項(xiàng)目。綜合考慮社會(huì)福利效應(yīng)，中國(guó)的個(gè)稅負(fù)擔(dān)未必低于美國(guó)。

除了社會(huì)福利效應(yīng)以外，美國(guó)個(gè)稅結(jié)構(gòu)很豐富，具有很強(qiáng)的“均貧富”作用，而中國(guó)的個(gè)稅結(jié)構(gòu)過(guò)于單一。美國(guó)開征的個(gè)人稅種主要包括個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與稅等。中國(guó)開征的個(gè)人稅種主要是個(gè)人所得稅，沒(méi)有資本利得稅，也沒(méi)有開征財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與稅等稅種。相較而言，中國(guó)的個(gè)人所得稅主要針對(duì)工薪階層的工薪所得進(jìn)行嚴(yán)格征稅，針對(duì)富人的投資所得稅、房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與稅等缺失，制度漏損比較大。對(duì)于廣大工薪階層而言，中國(guó)的個(gè)稅負(fù)擔(dān)顯著高于美國(guó)。

5.中國(guó)非稅收入遠(yuǎn)超美國(guó)

雖然近幾年加大清理各類收費(fèi)的力度，由于收費(fèi)主體多元化嚴(yán)重現(xiàn)象，難以有效約束，非稅收性收入快速增長(zhǎng)。即便經(jīng)濟(jì)增速逐漸下降，各年度的非稅收入增速都在2位數(shù)，非稅收入占財(cái)政收入比重逐年上漲，2016年達(dá)到18.3%。非稅收入主要包括專項(xiàng)收入、行政事業(yè)性收費(fèi)、罰沒(méi)收入和其他收入，名目繁多的收費(fèi)項(xiàng)目是中國(guó)企業(yè)和個(gè)人感覺(jué)稅負(fù)較重的重要原因。

圖4 中國(guó)非稅收增長(zhǎng)情況

數(shù)據(jù)來(lái)源：WIND，交行金研中心

美國(guó)的非稅收入主要是各類收費(fèi)，包括行政性收費(fèi)、機(jī)場(chǎng)、公園等公共設(shè)施使用費(fèi)等，并且非稅收入都要納入預(yù)算管理。非稅收入在美國(guó)財(cái)政收入中的占比較低，各年度較為平穩(wěn)，在略低于5%的水平，比重比中國(guó)的1/3還低。