【摘要】分享經(jīng)濟(jì)是新的科技與產(chǎn)業(yè)革命之后產(chǎn)生的新業(yè)態(tài)、新模式,隨著我國(guó)整體社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展呈現(xiàn)出爆發(fā)式增長(zhǎng),同時(shí)也帶來(lái)了諸多稅收問(wèn)題,對(duì)稅收治理現(xiàn)代化的需求進(jìn)一步加強(qiáng)。故此,通過(guò)明確分享經(jīng)濟(jì)稅收法律規(guī)范、稅制要素、稅務(wù)管轄權(quán),降低分享經(jīng)濟(jì)稅制對(duì)實(shí)體組織檢查的依賴,不斷完善稅收征管配套措施,推動(dòng)分享經(jīng)濟(jì)稅收治理現(xiàn)代化。
【關(guān)鍵詞】分享經(jīng)濟(jì) 稅收治理 現(xiàn)代化 【中圖分類號(hào)】F812.42 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A
明確分享經(jīng)濟(jì)稅收法律規(guī)范、稅制要素、稅務(wù)管轄權(quán)
明確分享經(jīng)濟(jì)稅收法律規(guī)范,建立信息管稅。當(dāng)前學(xué)界公認(rèn)的渠道是整改稅制,充分發(fā)揮資源稅制優(yōu)勢(shì),解決大數(shù)據(jù)壟斷資源潛在問(wèn)題,特別是對(duì)阿里巴巴、百度與騰訊三家公司的稅務(wù)稽查與反壟斷調(diào)查受到高度關(guān)注。在信息時(shí)代,資源概念不應(yīng)局限在傳統(tǒng)生產(chǎn)要素,作為分享經(jīng)濟(jì)的核心數(shù)據(jù)在未來(lái)很長(zhǎng)時(shí)間內(nèi),都將作為新業(yè)態(tài)的靈魂。從稅制改革的長(zhǎng)遠(yuǎn)打算來(lái)看,把具有壟斷性的數(shù)據(jù)納入到資源稅征收范圍,通過(guò)限制互聯(lián)網(wǎng)巨頭企業(yè)對(duì)于數(shù)據(jù)資源的獨(dú)占權(quán)與壟斷權(quán),能更好地激發(fā)數(shù)字資源配置效率,從而確保數(shù)字經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)效發(fā)展。
明確行業(yè)性與區(qū)域性稅收規(guī)范中的分享經(jīng)濟(jì)稅要素。對(duì)于分享經(jīng)濟(jì)的跨區(qū)域特點(diǎn),需要及時(shí)梳理現(xiàn)有行業(yè)和區(qū)域間的稅收問(wèn)題,統(tǒng)一納稅對(duì)象、主體與稅率。針對(duì)納稅主體,要不斷增強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)中間平臺(tái)的稅務(wù)登記義務(wù)和稅收優(yōu)惠權(quán)益,輔助從業(yè)人員做好個(gè)人所得稅的代繳代扣工作。針對(duì)課稅對(duì)象,將其分成自然人與社會(huì)法人進(jìn)行區(qū)別對(duì)待。對(duì)于虛擬的中介平臺(tái),根據(jù)課稅對(duì)象、服務(wù)產(chǎn)品計(jì)征,例如,知識(shí)平臺(tái)與網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)納入信息服務(wù)與現(xiàn)代服務(wù)增值稅,網(wǎng)約車平臺(tái)結(jié)合交通運(yùn)輸服務(wù)交增值稅,共享單車平臺(tái)結(jié)合租賃服務(wù)交增值稅。因?yàn)樯鲜鲋虚g平臺(tái)存在收益,所以要按照稅收要求繳納企業(yè)所得稅,自然人由于分享經(jīng)濟(jì)模式必須借助中間平臺(tái)代繳所得稅。另外,不同的行業(yè),需要結(jié)合不同的課稅對(duì)象與稅率,讓納稅科目和稅率對(duì)接。
以交易實(shí)際行為實(shí)際發(fā)生地確定稅務(wù)管轄權(quán)。結(jié)合國(guó)內(nèi)《企業(yè)所得稅法》與《稅收征收管理法》等相關(guān)規(guī)定,增值稅納稅地點(diǎn)是納稅人所在的機(jī)構(gòu)地點(diǎn),輔以勞務(wù)發(fā)生地與銷售地;納稅地點(diǎn)遵循方便快捷的原則,通常為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)或者企業(yè)注冊(cè)地。在分享經(jīng)濟(jì)的商業(yè)模式下,中介機(jī)構(gòu)所在地與交易活動(dòng)很可能不在一地。如果繼續(xù)使用上述法律,很容易造成稅務(wù)沖突,降低稅收效率,若企業(yè)不依法提供納稅憑證,還會(huì)帶來(lái)糾紛。從稅收效率與稅收公平的角度來(lái)看,為保護(hù)處在弱勢(shì)地位的消費(fèi)者,稅收機(jī)關(guān)必須統(tǒng)一交易發(fā)生地。事實(shí)上,最終負(fù)擔(dān)稅款的消費(fèi)者都在發(fā)生地,并且各方主體都會(huì)依賴政府公共設(shè)施,向稅務(wù)單位繳納稅款。因此,需要以交易實(shí)際行為的實(shí)際發(fā)生地來(lái)對(duì)稅務(wù)管轄權(quán)進(jìn)行合理確定。
降低分享經(jīng)濟(jì)稅制對(duì)實(shí)體組織檢查的依賴
落實(shí)電子發(fā)票制度。全面普及電子發(fā)票,并且促進(jìn)技術(shù)升級(jí)非常重要。將以票控稅發(fā)展到信息管稅并不是簡(jiǎn)單的工作,稅收制度依然需要依賴計(jì)征憑證。電子發(fā)票作為新興的中間產(chǎn)物,有著很強(qiáng)的銜接價(jià)值。因?yàn)殡娮影l(fā)票中的發(fā)票號(hào)碼都是全國(guó)統(tǒng)一發(fā)放,有很強(qiáng)的防偽識(shí)別功能,所以便于稅務(wù)機(jī)關(guān)管理納稅人信息。但電子發(fā)票需要依賴本地移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò),對(duì)于經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)應(yīng)用不夠樂(lè)觀,只能在發(fā)達(dá)地區(qū)執(zhí)行。另外,開具電子發(fā)票的流程復(fù)雜,輸入納稅人識(shí)別號(hào)對(duì)個(gè)人經(jīng)營(yíng)者與普通消費(fèi)者就存在很大困難。對(duì)此,必須增強(qiáng)電子發(fā)票的便捷程度和配套設(shè)施,加大各個(gè)信息技術(shù)供應(yīng)商、金融機(jī)構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)的合作力度,保障電子發(fā)票制度擁有良好的社會(huì)認(rèn)可與技術(shù)支撐。
建立第三方支付平臺(tái)代扣代繳制度。由于稅收征管信息分散,若稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他部門的聯(lián)絡(luò)不到位,信息不能共享,稅務(wù)機(jī)關(guān)將難以得到納稅人的真正信息,從而增加稅收征管難度。由于征管稅收的關(guān)鍵是監(jiān)控資金流,所以稅務(wù)機(jī)關(guān)必須充分運(yùn)用第三方支付中的信息資源,和第三方平臺(tái)達(dá)成合作關(guān)系,形成良好的第三方支付對(duì)接方案,第一時(shí)間獲得交易信息,監(jiān)控每筆資金流。除此之外,稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以委托第三方支付平臺(tái)進(jìn)行代扣代繳,借助現(xiàn)代信息技術(shù)與手段,創(chuàng)造智能多樣的代扣代繳平臺(tái),也就是納稅人的納稅行為,第三方支付平臺(tái)能快速識(shí)別交易性質(zhì),主動(dòng)區(qū)別課稅對(duì)象、納稅主體、稅收政策與稅率優(yōu)惠等,然后再快速計(jì)算應(yīng)納稅額,通過(guò)第三方支付平臺(tái)把稅款劃到稅務(wù)機(jī)關(guān)指定賬戶,以達(dá)到分享經(jīng)濟(jì)中的代扣代繳要求。
基于云計(jì)算、大數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)信息共享。在分享經(jīng)濟(jì)時(shí)代,居民已經(jīng)從勞動(dòng)雇傭向勞動(dòng)合同的關(guān)系轉(zhuǎn)變,從雇傭式向創(chuàng)業(yè)式遞進(jìn),個(gè)稅模式逐漸增多。在短時(shí)間內(nèi),能整合納稅人識(shí)別號(hào),形成納稅人檔案,通過(guò)納稅人識(shí)別號(hào)進(jìn)行監(jiān)管。從長(zhǎng)期來(lái)看,需要綜合分類,把收入統(tǒng)一到監(jiān)管中,從而減少逃稅行為,開拓稅基。另外,稅務(wù)機(jī)關(guān)還要充分利用物聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等高科技,結(jié)合分享經(jīng)濟(jì)中的各種交易主體和數(shù)據(jù)信息,掌握企業(yè)生產(chǎn)與運(yùn)營(yíng)狀態(tài),對(duì)企業(yè)稅款與繳納行為進(jìn)行監(jiān)管。一方面,完善稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)建設(shè),形成納稅信息數(shù)據(jù)庫(kù),達(dá)到信息共享;另一方面,還要增強(qiáng)稅務(wù)部門和其他部門的合作進(jìn)度,尤其是和網(wǎng)絡(luò)支付平臺(tái)、銀行的網(wǎng)絡(luò)信息交流,形成全方位的共享體系,通過(guò)全面監(jiān)管,減少逃稅現(xiàn)象。
不斷完善稅收征管配套措施
增強(qiáng)納稅服務(wù),方便納稅人。基于分享經(jīng)濟(jì)中的大多數(shù)業(yè)務(wù)都具有短時(shí)性、流動(dòng)性與隨機(jī)性等特點(diǎn),傳統(tǒng)申報(bào)模式勢(shì)必會(huì)對(duì)納稅人帶來(lái)一定的遵從成本。對(duì)此,稅務(wù)機(jī)關(guān)必須做好納稅服務(wù),減小納稅人的遵從成本。一方面,完善涉稅辦理程序,簡(jiǎn)化分享經(jīng)濟(jì)中的審批程序,減少重復(fù)報(bào)送資料與時(shí)間。并且充分運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù),形成網(wǎng)上辦稅為主,電話、上門、郵寄辦稅為輔的多種辦稅形式,引導(dǎo)企業(yè)優(yōu)先選用網(wǎng)上辦稅,從而提高辦稅效率。另一方面,提供個(gè)性的納稅服務(wù)。結(jié)合分享經(jīng)濟(jì)特點(diǎn),將稅法宣傳貫徹到辦稅難題、流程與優(yōu)惠政策中,保障分享經(jīng)濟(jì)企業(yè)第一時(shí)間獲取稅收信息。
制定稅收優(yōu)惠政策,培養(yǎng)優(yōu)質(zhì)稅源。雖然分享經(jīng)濟(jì)已經(jīng)初具規(guī)模,但作為新的業(yè)態(tài)模式與經(jīng)濟(jì)模式,仍然處在成長(zhǎng)階段,需要稅務(wù)部門從內(nèi)在管理進(jìn)行培育。優(yōu)化稅收制度需要結(jié)合實(shí)情,從不同角度落實(shí)供給側(cè)改革思想,結(jié)合行業(yè)特點(diǎn),制定有效的稅收優(yōu)惠政策,完善發(fā)展空間,推動(dòng)分享經(jīng)濟(jì)有效發(fā)展。例如:在分享經(jīng)濟(jì)中,有很多微利小型企業(yè),針對(duì)這種企業(yè)可以適當(dāng)提高年應(yīng)納稅額上限,對(duì)于所得稅進(jìn)行減半,并且按照20%的稅率優(yōu)惠進(jìn)行征收;針對(duì)分享經(jīng)濟(jì)中的高科技中小型企業(yè),我們可以考慮適當(dāng)增強(qiáng)研發(fā)資費(fèi),用于企業(yè)所得稅稅前扣除比例;對(duì)于個(gè)人自愿的情況,可以在初期減免或者設(shè)置對(duì)應(yīng)的免征額度。另外,還需積極踐行國(guó)家減稅政策導(dǎo)向,減少分享經(jīng)濟(jì)的稅收負(fù)擔(dān),推進(jìn)分享經(jīng)濟(jì)發(fā)展,深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。
依法推進(jìn)稅收征信機(jī)構(gòu)建設(shè),實(shí)現(xiàn)稅務(wù)征信共享聯(lián)合。分享經(jīng)濟(jì)迫切需要需要不斷完善《分享經(jīng)濟(jì)稅收征信管理辦法》。一方面,在各個(gè)行業(yè)和區(qū)域間明確稅務(wù)征收信息范圍,杜絕不必要的衍生性、關(guān)聯(lián)性信息進(jìn)行場(chǎng)景還原和數(shù)據(jù)對(duì)比;另一方面,努力銜接社會(huì)信用評(píng)價(jià)體系,形成有效的稅收信用檔案。在實(shí)踐操作中,國(guó)家稅務(wù)總局可以結(jié)合中國(guó)人民銀行行業(yè)協(xié)會(huì)和騰訊征信、芝麻信用、聚信立等第三方征信機(jī)構(gòu)創(chuàng)建信息共享機(jī)制。在此期間,國(guó)家稅務(wù)總局和中國(guó)人民銀行一起提供銀行金融信用資料與公共數(shù)據(jù),評(píng)估數(shù)據(jù)由第三方征信機(jī)構(gòu)提供。三方結(jié)合稅收征信評(píng)級(jí)與最終分析為準(zhǔn),當(dāng)稅務(wù)信用評(píng)分確立后,再反饋給個(gè)人征信與銀行金融平臺(tái),作為信用指標(biāo),讓經(jīng)營(yíng)者、銀行能快捷的選擇交易對(duì)象,這樣不僅融通了金融、大數(shù)據(jù)征信與稅收信用,還能加強(qiáng)線上線下信用聯(lián)動(dòng)。
(作者為中共寶雞市委黨校經(jīng)濟(jì)室講師)
【參考文獻(xiàn)】
①陳宇、李銳:《我國(guó)分享經(jīng)濟(jì)稅收問(wèn)題研究》,《中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)》,2017年第8期。
責(zé)編/謝帥 美編/史航
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